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《中华人民共和国企业所得税法》热点解答
http://www.gkong.com 2007-12-18 16:49 来源：中国自动化学会专家咨询工作委员会
统一内外资企业所得税的指导思想是什么？
改革企业所得税制度，统一内外资企业所得税的指导思想是：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。
统一内外资企业所得税的基本原则是什么？
改革企业所得税制度，统一内外资企业所得税，需要贯彻以下原则：
（一）公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。
（二）科学发展原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。
（三）调控经济原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。
（四）国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。
（五）理顺分配原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。
（六）便于征管原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。
《中华人民共和国企业所得税法》的基本框架是如何构建的？
《中华人民共和国企业所得税法》共8章，60条。
第1章“总则”共分4条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定税率等作出规定。
第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。
第3章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规定。
第4章“税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。
第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和时间等作了规定。
第6章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和反避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手段。
第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。
第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。
《中华人民共和国企业所得税法》对“纳税人”的范围是如何界定的？
企业所得税法以法人组织为纳税人，改变了以往内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的做法。按此标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。
实行法人（公司）税制是世界各国所得税制发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、合理地确定企业纳税义务。目前，大多数国家对个人（自然人）以外的组织或者实体课征所得税，一般都是以法人作为纳税主体，因此，企业所得税法以法人组织为纳税人符合国际通行做法。
在纳税人范围的确定上，考虑到实践当中从事生产经营的经济主体组织形式多种多样，为充分体现税收公平、中性的原则，企业所得税法将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织。在纳税人范围界定上，按照国际通行做法，将取得经营收入的单位和组织都纳入了征收范围，基本上与现行企业所得税纳税人范围的有关规定保持一致。同时，为增强企业所得税与个人所得税的协调，避免重复征税，企业所得税法明确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。
按照国际上的通行做法，企业所得税法采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”概念对纳税人加以区分。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分。根据国际上通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。[page_break]
《中华人民共和国企业所得税法》在“税率”方面有何调整？
现行内资企业和外资企业所得税税率均为33%。同时，对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行27%、18%的二档照顾税率等。税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大，不利于企业的公平竞争，也容易带来税收漏洞，增加税收征管上的难度。因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率。
按照十六届三中全会提出的“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革基本原则，结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是周边地区的实际税率水平等因素，新的企业所得税法将企业所得税税率确定为25%。这一税率在国际上属于适中偏低的水平，从而有利于继续保持我国税制的竞争力，进一步促进和吸引外商投资。
《中华人民共和国企业所得税法》对“税前扣除”方面的规定有何调整？
目前，内资、外资企业所得税在成本费用等税前扣除方面规定不尽一致，如内资企业所得税实行计税工资限额扣除制度，而外资企业所得税对工资支出实行全额据实扣除等。企业所得税法对企业实际发生的各项支出扣除将做出统一规范，并将在与《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）同步实施的税法实施条例中对具体的扣除办法做出规定。
主要内容包括：取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理工资支出实行据实扣除；适当提高内资企业公益捐赠扣除比例；企业研发费用实行加计扣除；合理确定内外资企业广告费扣除比例。由于扩大了税前扣除标准，新税法实施后，企业的实际税负将明显低于名义税率。
《中华人民共和国企业所得税法》在“税收优惠”方面有何调整？
新的企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，对现行税收优惠政策进行适当调整，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。税收优惠的主要原则：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等，进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步，有利于构建和谐社会。
新的企业所得税法对现行企业所得税优惠政策进行了调整，主要内容包括：一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，将国家高新技术产业开发区内高新技术企业15%低税率优惠扩大到全国范围；将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；新增了对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策，以及对企业从事环境保护项目所得的优惠政策。二是保留了对国家重点扶持的公共基础设施投资的税收优惠政策；保留了对技术转让所得的税收优惠政策；保留了对农林牧渔业的税收优惠政策。三是用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业直接减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策；用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。
《中华人民共和国企业所得税法》在“反避税”方面是如何界定的？
反避税制度是完善企业所得税制度的重要内容之一。借鉴国外反避税立法经验，结合我国税收征管工作实践，企业所得税法将反避税界定为“特别纳税调整”，进一步完善现行转让定价和预约定价制度。
为更好地防止避税行为，《中华人民共和国企业所得税法》明确了转让定价的核心原则，即“独立交易原则”；明确了企业及相关方提供资料的义务；增列了“成本分摊协议”条款。增加这些内容，进一步完善了转让定价和预约定价立法的内容，强化了纳税人及相关方在转让定价调查中的协力义务，对成本分摊协议的认可和规范有利于保护本国居民无形资产收益权，防止滥用成本分摊协议，乱摊成本费用，侵蚀税基。
《中华人民共和国企业所得税法》实施后，对“已经享受法定税收优惠的老企业”实行哪些过渡措施？
为缓解《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）出台对部分老企业税负增加的影响，避免对老企业持续经营造成不良影响，新税法实施后，在一定期间对已经批准设立并依照设立时的税收法律、行政法规规定，可以享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。主要内容：(1)原享受15%和24%等低税率优惠的企业，在新税法实施后5年内可享受低税率过渡照顾，逐步过渡到新税法的法定税率；(2)原享受定期优惠的企业，按照国务院规定，可以在新税法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从2008年起计算。采取税收优惠政策过渡措施，有利于保证新税法顺利实施。
《中华人民共和国企业所得税法》体现了“四个统一”，其具体内容是什么？
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（一）统一税法并适用于所有内、外资企业
首先是《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）将内资税法和外资税法进行整合，把两套不同的税法“合二为一”。新税法实施后，我国不同性质、不同类别的企业，包括国有企业、集体企业、民营企业、合资企业和外资企业均适用同一个税法。
其次是统一了纳税人的认定标准。新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，改变了以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人标准的作法，使内资企业和外资企业的纳税人认定标准完全统一。按此认定标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，可以实行汇总纳税，使总分公司之间实行盈亏互抵，减少应纳税额。
第三，在纳税人范围的确定上，按照国际通行作法，将取得经营收入的单位和组织都纳入了征收范围。同时，为增强企业所得税与个人所得税的协调，避免重复征税，新税法明确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。
（二）统一并适当降低企业所得税税率
税率是税收制度的重要因素，是指税款征收比例或额度，通过税率可以直观的看出国家征税的力度和纳税人的负担程度。税率主要有比例税率、累进税率等形式。结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是我国周边国家和地区的实际税率水平等因素，新税法第四条规定将企业所得税税率确定为25%。据有关资料，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%。因此，新税法确定的25%税率，在国际上属于适中偏低的水平，从而有利于保持我国税制的竞争力，进一步促进和吸引外商投资。
（三）统一和规范税前扣除办法和标准
企业生产经营所发生的成本费用如何扣除，直接关系到企业实际税负的高低。在企业总收入确定的情况下，多扣除则所得会减少，相应缴税就少；少扣除则所得会增加，相应缴税就多。
现行内资企业和外资企业在成本费用扣除方面存在一定的差异，总体上是内资企业偏紧、外资企业偏松。如，内资企业所得税实行工资限额扣除制度，即每人每月工资税前扣除限额最高为1600元，超过限额部分要计入企业应纳税所得额，而外资企业所得税则按实际发放工资的全额，作为费用在缴纳所得税前据实扣除。税前扣除办法的不一致，是造成内资企业和外资企业实际税负相差较大的原因之一。为此，新税法对企业实际发生的各项成本费用做出统一的扣除规定，包括工资支出、公益性捐赠支出等，实行一致的政策待遇，按照统一的扣除办法和标准来执行。
（四）统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系税收优惠是税法的重要组成部分，自有税收以来就存在。税收优惠作为一般性税法条款的例外规定，通过减轻特定纳税人的税收负担，达到鼓励或支持的政策目的。新税法根据国民经济和社会发展的需要，对现行税收优惠政策进行适当调整，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局。具体优惠内容体现在新税法第四章中。
税收优惠政策调整的主要原则是：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等，有效地发挥税收优惠政策的导向作用，进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步，有利于构建和谐社会。
《中华人民共和国企业所得税法》规定的主要优惠政策有哪些？
（一）关于对高新技术企业的税收优惠
借鉴国际税收政策和我国高新技术产业发展的成功经验，对国家需要重点扶持的高新技术企业继续实行优惠政策是非常必要的。考虑到我国目前对高新技术企业实行的15%的优惠税率，仅限于国家高新技术产业开发区内，区内区外政策待遇不一致，难以充分发挥有效作用。因此，《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）规定对高新技术企业实行15%的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围都适用。目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，有利于促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐，推动我国产业升级换代，实现国民经济的可持续发展。
考虑到高新技术企业的认定标准是一个执行政策的操作性问题，需要根据发展变化的情况不断加以完善，具体内容在企业所得税法实施条例中规定比较妥当。目前，国务院相关部门正在对高新技术企业的认定标准进行研究论证。
（二）关于对小型微利企业实行20%的优惠税率
在我国的企业总量中，小企业占比重很大。小企业在国民经济中占有特殊的地位。为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税率。
（三）关于对企业研发费用实行加计扣除和对创业投资实行税收优惠
鼓励企业技术创新是新税法规定税收优惠的一项重要内容。为贯彻落实国家科技发展纲要精神，鼓励企业自主创新，新税法对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用实行加计扣除政策。
新税法规定，对创业投资企业实行按企业投资额一定比例抵扣应纳税所得额的优惠政策，从而引导社会资金更多投资中小高新技术企业，有利于风险投资尽快回收，减少投资风险，促进高新技术企业的成长和发展。[page_break]
（四）关于对环保、节能节水、安全生产等实行税收优惠
根据新税法的规定，将现行环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，主要目的是鼓励企业加大对以上方面的资金投入力度，更加突出产业政策导向，贯彻国家可持续发展战略，有利于我国节约型社会的建设。
（五）关于对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠
新税法规定，现行农林牧渔业的税收优惠政策继续保留。农业是弱势产业，世界各国一般都对农业实行特殊扶持政策。我国是农业大国，对农、林、牧、渔业项目给予税收优惠，有利于提高农业综合生产能力和增值能力，促进农业产业结构、产品结构和区域布局的优化，对引导社会向农业的投资、加强农业基础建设、增加农民收入和建设社会主义新农村，将起到积极作用。
新税法规定，对国家重点扶持的基础设施投资可以实行税收优惠政策。保留并适度调整对基础设施的优惠，保持政策的连续性，有利于新税法的顺利通过和实施。
（六）关于对安置特殊就业人员的税收优惠
就业是民生之本、安国之策，是社会和谐的基础。当前和今后一个时期，我国城镇新成长劳动力、城镇下岗失业人员再就业、农村富余劳动力转移就业的压力非常大，就业问题仍然较为突出。残疾人员更是社会弱势群体，安置残疾人员就业任务尤为艰巨。
税收优惠政策是鼓励企业安置特殊就业人员、扩大就业的重要、有效措施，国家近年来已出台了许多相关税收优惠政策。为了进一步完善促进就业的税收政策，在新税法中，对该项政策做了适当调整：（1）将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，有利于鼓励社会各类企业吸纳特殊人员就业，为社会提供更多的就业机会，更好地保障弱势群体的利益。（2）实行工资加计扣除政策并取消安置人员的比例限制。这样调整，既有利于使所有安置人员就业的企业都能享受到税收优惠，也有利于把税收优惠真正落实到需要照顾的人群头上，避免出现作假带来的税收漏洞。
《中华人民共和国企业所得税法》在“企业工资和企业捐赠的扣除问题”方面是如何规定的？
（一）上世纪80年代，当时国营企业自我财务约束机制不健全、国有资产收益分配制度不完善，为此我国规定了企业工资限额扣除政策，这对于防止企业工资过度发放，调节收入分配，缓解收入分配不公等方面起到了积极作用。但目前，随着我国经济体制改革的不断深入，国有企业产权治理结构不断完善，因此，《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）对内资企业取消了工资限额扣除政策，实行与外资企业一致的工资支出据实扣除政策，使企业工资支出得到足额补偿，可以进一步降低内资企业的税负水平。
（二）新税法进一步扩大了税收支持社会公益捐赠的力度，将内资企业和单位的捐赠税前扣除比例由3%提高至12%。同时，借鉴国际通行作法，将现行对外资企业捐赠税前扣除从无比例限制统一到12%的比例上，实行内外资企业一致的政策。12%的捐赠扣除比例在国际上属于较高水平，如美国为10%，韩国为7%，荷兰为6%，比利时为5%，俄罗斯最高为10%，台湾地区为10%等。新税法将捐赠税前扣除比例定为12%，是指企业捐赠金额相当于企业利润12%的部分都可以得到扣除。按照上述税前扣除比例和目前企业公益性捐赠的一般水平，企业的公益性捐赠基本上可以在税前扣除。实行捐赠扣除比例限制，主要是为了堵塞税收漏洞，防止部分企业利用捐赠扣除达到少缴税的目的，这是世界上主要国家和地区的通行做法。
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